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环境保护税税收优惠条款检思及清理

 论文栏目:环境法律论文     更新时间:2018/12/12 11:05:36   

摘要:税收管理调控的整理与完善,是社会发展制度适应时代需求的体现。基于此,本文主要以环境保护税税收为探究要点,对制度中优惠条款相关内容进行探究,以达到充分发挥制度作用,促进社会发展的目的。

关键词:环境保护税;税收优惠条款;检思及清理

江西省高校人文社会科学研究2016年度项目;项目名称:环境保护税税收优惠条款设计研究——兼评《环境保护法》草案中的税收优惠条款,项目编号:GL162046。随着社会经济基础逐步稳定,制度管理也在逐步完善。而环境保护管理制度,作为社会发展中的关联部分,在人类文明进步中,发挥着基础性作用。为进一步优化是环境保护管理依据,需全面梳理税收管理相关制度,完善制度管理要点。

一、环境保护税税收优惠理论分析

(一)环境保护税

环境保护税,是国家为减少社会资源浪费、环境污染问题,采取的政府干预性,社会环境经济管理措施,如针对污水、废气、噪音、废弃物等方面采取的强制性税收管理形式,均属于环境保护税税收的体现。环境保护税,能够逐步调和社会发展与环境保护之间的关系,是人类文明循序渐进推进的体现[1]。

(二)税收优惠

税收优惠是国家干预经济的重要手段之一,是指为了配合国家在一定时期的政治、经济和社会发展总目标,政府利用税收制度,按预定目的,在税收方面相应采取的激励和照顾措施,以减轻某些纳税人,应履行的纳税义务,来补贴纳税人的某些活动或相应的纳税人[2]。税收优惠主要用于鼓励农、林、牧、渔、水利等行业的发展,鼓励能源、交通、邮电等基础产业的发展,体现国家的民族政策和扶持社会福利事业,鼓励发展第三产业,鼓励环境保护和自然资源的综合利用,鼓励商品出口,吸引外商投资等等[3]。

二、我国环境保护税税收优惠条款检思及清理

(一)税收优惠条款梳理

我国环境保护税税收优惠条款内容,与社会经济发展资源开发之间相互关联,依据国务院2014年11月27日制定《关于清理规范税收等优惠政策的通知》(国发[2014]62号)相关理论可知,当前环境保护税优惠税款主要包括:自然资源开发与保护、资源综合利用、环境产品和环保服务四方面。(1)自然资源开发与保护,是指企业或个人进行环境资源应用时,若属于开发与保护同步实施的管理标准,则环境保护税的缴纳比例可适当降低。(2)资源综合利用,指企业、个人进行社会资源利用期间,若能够按照国家标准,实行资源回收利用,降低资源利用对环境的损害,可适当进行税收缴纳比例调节。(3)环境产品,指若企业进行绿化环境产品加工与制造,在不违反国家环境管理标准的基础上,应减免产品加工企业的税收缴纳比例。(4)环保服务,指企业在生产期间,同时为社会提供环保服务,如定期进行化工垃圾再利用等工作,也可以享受环境税收管理的优惠政策。即环境保护税收优惠条款中的四大方面,均是从社会环境服务的层面上,对环境优惠税收政策进行探究,税收优惠政策的应用范围相对较广。

(二)税收优惠条款评估

当前,国内环境保护税收管理实践中,主要坚持量能课税原则进行税收管理,税收优惠政策条款分析,也是在此基础上,适当的进行优惠税收比重的调整。所谓量能课税原则,是指纳税人应按照个人能力缴纳环境保护税收比例,属于较灵活的税收管理方式。但由于我国现有环境税收管理条例中,对纳税人量能课税的缴纳标准具有阶段性特征,因而,环境税收管理中的优惠税收政策条款实际应用时,不免会出现利用环境税收优惠政策,“故意性”降低交税比例的情况,这一点是当前税收条款中存在的缺失部分。

(三)税收优惠条款考察

依据国内环境税收管理制度中,第十三条规定内容可知:纳税人排放应税大气污染物,或水污染的浓度低于标准的30%,减少75%的环境保护税;低于排放标准的50%,减少50%的环境保护税。即环境保护税收缴纳企业,只要将企业排放标准控制在制度条例规定范围内,就可以降低其税收缴纳的金额。但企业生产中对环境的污染问题依旧存在,优惠条款的应用,仅仅起到了缓解企业的税收压力,而没有实现长期进行良性循环治理的效果。

(四)税收优惠条款评价

我国环境保护税草案中的税收优惠条款的形成,是国内经济发展,与社会环境治理有机结合的体现,它的形成标志着我国税收管理,与社会发展之间的有效承接,为解决国内局域性发展问题,提供了可借鉴依据。但现代的环境税收优惠条款内容中,在税收优惠政策管理范围、优惠条款实践效果评估、以及优惠政策考察标准三方面而言,依旧存在着优惠政策管理不全面的问题,这是当前环境保护税税收优惠条款中的不足之处。

三、优化环境保护税税收优惠条款设计

(一)环境保护税税收优惠设计总思路

环境保护税税收优惠政策条例高质量、高效率运用,首要条件是做好环境保护税税收优惠总体思路的设计,进一步细化税收优惠政策运用的四大方面。如,自然资源开发与保护方面,优惠政策中应明确表明企业自然资源开发程度,与保护程度的衡量标准,加强自然资源开发中的保护力度;资源综合利用方面,要明确规定资源综合利用,是为了减少环境污染,而不是将污染源集中起来;环境产品和环保服务方面,需从企业生产、加工、运输等方面,重新诠释绿色化资源开发要素,以优惠政策促进社会环境管理体系的建立。这种针对社会环境税收管理内容,详细化的管理思路,是环境保护税税收优惠设计完善的总体思路。

(二)环境保护税税收优惠设计原则

环境保护税税收优惠的分配原则,除了要坚持量能课税原则,也要将公平公正原则融合其中,增强税收法治管理制度的社会公信力度。如区域内进行环境税收优惠时,管理部门应结合企业资料,对其税收缴纳能力进行考察,确定信息属实后,可按照国家税收缴纳优惠标准进行减税。以上举例说明的,环境保护税税收优惠设计原则,既满足了优惠政策应用,在鼓励大众进行环境保护的同时,也规避了偷税漏税行为的产生,税收管理社会性价值更高。

(三)环境保护税税收优惠定位

环境保护税税收优惠政策定位上,应进一步全面进行税收优惠内容的标准性探究。首先,继承现有税收优惠政策中管理制度标准,明确税收管理条件。其次,进一步对享有优惠政策的企业污染问题进行监管,增加如生产废水不定期抽检、加工产品质量达标情况检查等缓解,提升优惠政策引导下,环境保护税税收在环境治理方面的作用。

(四)构建从生产到消费的完整税收优惠体系

构建从生产到消费的环境保护税税收优惠管理体系,也是加强环境税收制度,与社会发展之间关联的必然性措施。具体来说,就是将环境税收优惠政策,从企业局部性污染因素管理,向着产品原料选择、产品加工、销售、应用等方面,相互对应的产业生产模式转变,实现环境管理与社会经济发展协调推进的效果。

(五)环境保护税税收优惠条款的衔接

充分发挥环境保护税税收优惠条款,在社会发展中的引导作用,一方面,要做好优惠条款中的产品、设备对接,另一方面,避免双重优惠和多重优惠问题。即环境保护税税收管理工作的落实过程,既是管理制度迎合社会发展需求的过程,也是社会发展满足税收管理制度约束的转变,两者相互统一,相互协调。举例来说,环境保护税税收优惠政策在某区域实施期间,当地政府不仅要按照国家标准进行税收优惠政策管理,同时也结合当地环境管理实际情况,进一步加强了工业生产、农业种植量方面的环境税收管理工作,实现环境税收保护政策的综合应用,确保环境保护税税收优惠条款的合理化衔接。

四、结论

综上所述,我国环境保护税税收优惠条款检思及清理,是社会制度管理与经济发展有机融合的体现。在此基础上,本文通过理论分析与环境保护税税收优惠条款实践要点归纳,对环境保护税税收优惠条款进行解读。因此,本篇文章探究具有引导与借鉴的价值。

参考文献:

[1]王红艳,田永,桂雄.开征环境保护税对企业排污权交易和财税管理的影响[J].经济师,2018(09):40-41.

[2]于海燕.再谈环境保护税设置——基于两类竞争制造企业环保技术创新策略的演化博弈[J].财经理论与实践,2018,39(04):94-99.

[3]魏彧,张炳禄.环境保护税:税率测算、财政影响以及征管机制设计——以贵州省为例[J].贵州商学院学报,2018,31(01):11-19

作者:周莉 单位:江西财经职业学院财税金融系

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