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注册会计师审计风险特征分析

 论文栏目:审计风险论文     更新时间:2019/1/8 16:11:44   

摘要审计风险主要分为重大错报风险和检查风险。审计风险的控制需要被审计单位的良好内控和注册会计师建立完善的审计程序、获取充分适当的审计证据。因此,审计风险的降低需要运用科学的审计方法,完善内部质量控制制度以及加强审计风险的管理。

关键词审计风险;内部控制;检查风险;重大错报风险

一直以来,审计作为注册会计师的主要工作,扮演着最为关键的角色和地位。审计是对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证,最终以积极的方式提出意见,增强除了管理层之外的其他预期使用者对财务报表的信赖程度,审计还包括提升财务报表质量和内涵的作用,在审计的过程中,由于作为第三方对客户进行审计,需要对审计过程中的各种风险设计有效的程序进行应对,因此,对于审计风险的研究是最主要也是最特殊的工作程序之一。

1审计风险概述

1.1审计风险的含义和类别

在财务报表有发生重大错报的风险可能性时,注册会计师可能会发表不恰当的审计意见,这种可能发生不恰当审计意见的风险为审计风险。审计风险主要包括两个方面,被审计单位存在的重大错报风险和注册会计师的检查风险。

1.2审计风险的基本特征

很多审计风险是由于抽样风险引起的,因此,审计风险是无法绝对避免的,只能尽量降低,在这就是审计风险的客观性。由于审计结论与预期偏差总会存在不同,这种不同会是多方面引起的,会产生普遍性的风险。同时审计风险还具有潜在性和偶然性,如果不对自己的审计工作承担任何责任,那么审计也就不存在风险而言,同时也总会因为一些客观原因或者主观原因而存在一些偶然性风险。最后审计风险有可控性,主动识别风险,采取相应措施应对审计风险,不惧怕审计风险,才能让审计风险具有可控性。

1.3审计风险产生的原因

审计风险主要影响因素为重大错报风险和检查风险,重大错报风险分为财务报表层次和认定层次两个方面。财务报表层次的重大错报风险很难具体判定属于哪一类认定,因为它是由整体原因引起的,比如内部环境不完善,经济大萧条,监管环境混乱等整体层次的原因,通过整体进而可能影响多项认定层次的风险。认定层次的重大错报风险就是关于某一类交易、账户余额和披露等具体认定方面存在错报,认定层次的重大错报风险产生的原因,比如复杂高难度的计算,又或者是因为产品的技术更新而计提折旧的不正确、例外事件等。检查风险产生的原因大多是由于注册会计师工作当中设计审计程序的有效性和合理性,比如较多的账户余额,注会不可能对所有余额进行审计或者执行程序,因此需要进行职业判断,更多的涉及到了注册会计师的一些个人判断和主观原因等因素。

2近年来的出现审计失败的审计风险的极端案例

2.1万福生科审计失败

万福生科作为财务板块造假的第一案,通过舞弊行为编制虚假财务报表而引起的审计失败是近些年较大的失败案例,此次事件便是由于被审计单位的舞弊导致的财务报表重大错报风险没有得到发现,一个原因此被审计单位没有建立有效的内控程序并且得以执行,管理层甚至凌驾于内控之上,另一个原因是负责该审计的会计师事务所没有实施适当的风险评估程序和应对措施。比如未实施函证有效往来,缺乏实质性分析程序等。

2.2从顺丰借壳,看审计中的舞弊风险评估

顺丰从原来的坚决不上市到借壳上市经历了一次资本市场的重大波动,上市公司的财务数据是要求被强制公告的,因为市场会很看重上市公司的盈利状况财务状况,因此为了满足股民、股东的需求,就需要展示最为理想的财务报表来证明自己的盈利能力。因此在这个风险评估的过程中,应该注意财务数据中利润的高估和成本的低估等舞弊因素,而评价舞弊的最主要两种情况就是:管理层凌驾于控制之上和内部控制存在缺陷,所以在审计中对于舞弊的风险评价舞弊的动机和机会以及实施舞弊者自身的压力是最为需要关注的,从一个上市公司中检查出舞弊是需要更为全面的实质性程序和控制测试,因此在评价舞弊风险时,应该重点关注舞弊三大要素:实施舞弊的动机、压力、机会。

3防范审计风险的措施

3.1运用科学的审计方法

审计风险的防范与控制一定要建立完善的审计程序,并得以恰当的实施。完善对审计风险的识别和评估概述,并执行有效的应对重大错报风险的程序。如了解被审计单位以及环境、了解内部控制、项目组定期讨论、评估重大错报风险等程序,对于实质性程序和控制测试,严格遵守审计准则的规定,根据注册会计师的职业判断来确定执行与否。

3.2完善内部质量控制制度

在承接业务之前就要严格遵守内部质量控制政策,委派具有专业胜任能力的注册会计师承担质量控制工作,同时要保持与关键审计合伙人的独立客观性,在审计报告出具之前,要根据质量控制政策实施相应的程序,对项目组作出的重大判断进行客观评价并针对特定业务实施项目质量控制符合完成项目质量控制复核。

3.3加强审计风险管理

审计风险的降低需要的是被审计单位良好的内控和注册会计师的业务能力,注册会计师需要在整个审计过程中保持应有的职业判断和职业道德,保持自身的独立性和胜任业务素质的能力。同时设计执行有效的风险评估程序和识别应对程序,严格遵守审计准则和相关法律法规,才能建立更加完善的审计环境和管理制度以及应对程序。

4小结

注册会计师审计风险的控制和降低需要被审计单位和注册会计师的共同努力,被审计单位有效的内部控制和注册会计师实施科学的风险评估和应对程序是降低审计风险的主要措施。

参考文献

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作者:周红霞 单位:中兴财光华会计师事务所海南分所

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