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上市公司会计差错与审计风险探索

 论文栏目:审计风险论文     更新时间:2019/1/7 11:47:39   

摘要:对于上市公司而言,财务报告展现了公司近期的经营成果以及财务的现状,这可以给投资者一定的依据来判断是否需要做投资决策。而会计差错的出现也对于整个公司的财务质量都有一定的影响,产生差错的极大原因可能是之前的财务报告出现了差错。如果目标审计单位的财务报告没有受到一定的信任,那么整个公司也就显得控制力度不佳,具有潜在的风险,对于注册会计师的审计风险也就不断增加。因此,会计差错与最终的审计风险具有一定的相关关系。

关键词:会计差错;上市公司;审计风险

国内外的相关文献以及学者都对会计差错具有一定的研究,其中包含了会计差错以及其原因分析、公司的实际治理以及审计质量的提高。虽然国内的相关研究起步较晚,但是已经基本得到了广泛的认可和关注。国内对于这方面的研究范围不大,成果较少。本文主要从上市公司的会计差错角度入手,对审计的风险进行分析。

一、会计差错出现的原因

(1)业务复杂。随着我国的经济不断进步,上市公司的经营规模正在逐渐扩大,经济业务也越来越多样,会计方面的业务也因此变得更加复杂。(2)会计准则难以理解。经济的不断发展会进一步对企业经济业务造成影响,使得业务越来越复杂,企业的会计准则也跟随者时代的潮流,不断地进行改善,这也造成了会计准则不可避免地越来越复杂。使得许多审计师在进行判断时出现判断的偏差。(3)上市公司存在控制缺陷。如果上市公司内部没有质量较好的内部控制,那么就不能实现通过会计的手法进行盈余管理。而内部有效控制管理是为了实现上市公司可以根据会计差错以及后期更正来进行盈余管理,从而使财务报告的信任程度增高。

二、审计风险的特点

(1)客观性。审计风险客观存在,可以通过有效的审计证据与程序来降低一定的风险。(2)潜在性。审计风险存在时是潜在的,在整个审计过程以及结果中都不明显。(3)复杂性。审计风险主要涉及的外部元素是政策、审计单位以及相关的监管机构;而内部元素则主要是审计人员的水平、经验以及职业道德。

三、对于会计差错降低审计风险的建议

出现了会计差错,可以推断出公司的年报存在水分,注册会计师需要注重会计差错中的某些敏感点,降低自身的审计风险。

(一)涉及营业利润的会计差错

上市公司一般对于营业利润都会敏感操作的。财务经常用来作假的方法是虚假确认收入。比如将销售利润做出一定幅度的虚长,并且利用应收账款与银行存款跨期确认收入。或者将其他收入作为销售收入,还有在收入的有关条件并没有完备时就进行确认。如果存在客户端的退货,也不进行所有权上的报酬转移修改。一般财务为了虚增利润会将费用任意资本化。据了解,许多上市公司通过各种手段,将虚增作假的资产多年挂账。另外,上市公司经常把不同分期的费用添加入长期待摊费的账户中。还有是在资产已经可以使用的情况下,依然把借款和无形资产的研发开发费用资本化。而上市公司可以通过现金的流量来显示实际的款项,还可以通过公司的利润表中的净利润以及现金流量表中的经营活动现金净流量就可以看出公司的盈余管理程度。如果前者比较大,而后者比较小,就可以看出上市公司有较大的可能有盈余管理行为,审计时重视这一方面。

(二)涉及关联交易的会计差错

对于关联交易需要先进行识别。对重大的会议记录进行查看,并了解相关的交易的授权情况。对于关联交易的授权以及批准情况需要确认上市公司是否已经有效执行。另外,还需要了解上市公司与上游供应商以及下游的主要客户的交易范围,并落实上述交易是否经过财务的处理,防止出现纰漏。然后对财务账目中的大数金额以及不常出现的交易进行调查,防止上市公司通过关联交易来粉饰经营业绩。最后,检查是否存在以借款、存款为名,实际为关联担保的购销事项并关注关联交易的价格来源。如果交易的价格比市场公平价格高出20%,那么就需要对此重视,判断关联交易方是否出现了有失公正的现象,并对其他的相关资料进行审计,查阅发票合同等票据,如果对不上,就需要特殊关注。那么审计师就需要采用非正常交易的相关手段,以便轻易地识别上市公司的作假项,并且实现对审计风险的规避。

(三)涉及非经常性损益的会计差错

注册会计师在对上市公司进行审计时,需要注重非经常性损益的在净利润中占有多大的比例,上市公司确定的某些非经常性的损益一般都具有一定的偶然性,所以管理层经常操纵利润的调节。之前在对财务报表进行审核时,一般会把重点放在上市公司如何粉饰净利润上,很少注意到非正常性损益的影响。而且审计人员经常站在漏报的角度,而漏报相关非正常收益实际上对于利润表中可以起到粉饰的作用。在审计的过程中,非正常的损失容易被忽略,因此,这在一定的程度上也会导致利润的增加,因此非正常性损失越多,利润越高。

四、结语

一旦出现会计差错更正,那么就会使得某些会计信息的可靠性降低,这样不仅会使上市公司出现一定的经济后果,还会最终影响到投资者的判断和投资。而会计差错更正报告会将上市公司的内部相关管理控制问题都反映出来。因此,注册会计师在进行审计时,就需要注重重大错报风险,并针对此采用相关的措施,从而实现审计风险的降低。

参考文献

[1]韩维芳.审计风险、审计师个人的经验与审计质量[J].审计与经济研究,2017(3).

[2]田雪峰,李姗姗,王郑力.我国上市公司会计差错更正分析[J].现代经济信息,2015(18).

[3]祝捷,贾爽.上市公司会计差错更正与审计风险研究[J].中国证券期货,2013(9).

作者:于雷 单位:北京服装学院

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