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财务会计与税务会计差异研究

 论文栏目:税务会计论文     更新时间:2020/7/29 14:53:10   

财务会计与税务会计的差异分析

财务会计与税务会计在理论和具体职能的分离是社会经济发展的必然结果,特别是随着国家对税收体系的重视程度不断加深,税务会计对于企业的财务管理工作也显得日益重要,虽然在理论框架上税务会计仍然没有达到与财务会计同等的地位,但相关研究普遍认同税务会计具有显著的价值创造功能。因此,有必要正确认识财务会计与税务会计的差异,这样有利于在具体实务工作中合理协调二者差异,共同发挥其重要价值。

1.具体目标存在差异

目标上的差异反映了财务会计与税务会计之间的根本性差异,因为目标差异直接反映了二者最终工作成果的差异,也表明了二者具体工作方法、工作流程上的差异。财务会计与税务会计在目标上的差异主要存在两方面:其一,从财务会计的角度出发,财务会计的基本目标主要是通过财务会计基本的核算工作实现对企业经营成果以及现金流量等情况的真实反映。但当前学术界一些新的研究成果在传统财务会计基本目标的基础上赋予其信息媒介的基本目标,即财务会计的基本目标是保证会计信息质量并及时向外界传递,以帮助企业外部的监管机构、银行信贷部门以及投资者履行相应的职责并做出正确的决策。此外,也有研究认为财务会计的基本目标在于通过编制财务报表,使得企业所有者对企业管理层的受托履职情况进行监督。可以发现,虽然相关学者从不同侧面对财务会计的具体目标进行了研究,但基本可以将其概括为信息生成与提供这一目标。其二,就税务会计的具体目标而言,主要是保证企业正确、及时地完成纳税、退税等工作,避免企业面临纳税风险,但也有研究认为除上述基本目标之外,税务会计也具有为企业税务筹划提供决策信息的目标。总体而言,税务会计的具体目标基本是围绕税收工作展开的。

2.核算对象存在差异

财务会计与税务会计的核算对象都是基于企业资金流动及其过程展开的,甚至有的研究直接将财务会计与税务会计的核算对象限定为企业的资金流动过程。但也应注意到的是,由于基本职能的差异,财务会计与税务会计的核算对象根据企业资金流动过程的不同侧面来划分,是存在一定差异的。关于财务会计与税务会计的具体核算对象的差异:第一,财务会计的核算对象主要是借助货币单位来反映企业资金流动的全过程,财务会计的核算对象比税务会计的核算对象更加广泛,就时间维度而言,财务会计的核算对象是某一会计期间全部的企业资金流动,从空间维度来看,财务会计对企业资金流动过程的核算涵盖了整个企业。财务会计在对企业资金流动核算的基础上可以提供有效的信息以进一步反映企业的资金利用效率、资金投入与相关收益产出之间的配比关系、资金周转率等方面的情况,通过对这些信息的解读,对内可以辅助管理层调整或制定相关决策,对外可以帮助投资者以及银行信贷部门更好地完成投资决策以及信用风险评估等职能,从而促进企业与社会的发展。第二,从税务会计的核算对象来看,其核算对象的范围比较狭窄,具体而言,税务会计主要是通过对企业税负情况的核算实现对企业资金流动情况的反映,其涉及到的具体资金流动环节主要包括应纳税额的计算、纳税、退税、税收减免、税收筹划等活动。税务会计通过对税负的相关资金流动的核算,可以使企业有效避免陷入税收风险,而且税收筹划可以为企业减轻税收成本,缓解企业现金流量压力。

3.核算依据存在差异

考察财务会计与税务会计的核算依据,可以发现二者存在着显著差异。具体来看,财务会计的核算依据在于财政部门制定的会计准则,而税务会计的核算工作基本上是基于我国税法进行的。会计准则与税法在以下方面存在实质性差异:首先,在适用性方面存在差异。相比于会计准则,税法的普遍适用性特点更加突出,虽然具有一些税收减免的规定,但总体而言,我国不同的企业对于税法的适用性方面具有很高的统一性。但会计准则的灵活性更大,会计准则虽然也具有普遍适用性,但也同样强调企业在地区、行业、甚至规模等方面的差异,并针对这些差异赋予企业一定的主观判断的权力,也即财务会计的核算依据相比于税务会计而言具有更强的灵活性;其次,目的上存在差异。制定企业会计准则的目的除了使企业财务会计工作有据可依之外,更重要的目的在于强化企业财务会计的信息媒介功能,即通过企业会计准则的相关规定,强化其核算的规范性与准确性,及时向外部提供高质量的会计信息。与之相比,税法制定的主要目的在于为税收征管工作提供合法依据,保证国家财政收入,同时完善社会财富的再分配。在这个制度框架下,税务会计的工作目标主要在于保证企业纳税活动的合法合规,在法律法规允许的情况下,进行适当的税收筹划工作,这使得税务会计工作的自主判断、自由裁量的程度很低。

财务会计与税务会计差异协调分析

财务会计与税务会计在很多方面都存在巨大差异,但更重要的是寻找协调财务会计与税务会计差异的方法,从而使二者在相互协调中发挥出更大的合力,共同服务于企业和社会的发展。

1.相关制度的协调

当前我国的企业会计准则与税法都处于变动较为频繁的时期,在这个过程中,可以考虑到财务会计与税务会计的不协调方面,在制度层面进行优化。举例来说,收付实现制是我国税务会计实务普遍采用的核算方式,采用收付实现制有利于简化税务核算、便于监督,但收付实现制也具有局限性,最大的问题在于难以体现企业收益与费用之间的匹配关系,从而制约了税务会计的信息含量。与之相比,财务会计很早就引入了权责发生制的思想,基本核算思想上的差异诱发了二者在实务工作中难以协调的问题。针对此,笔者认为可以通过在税法中适度体现权责发生制的思想来弥合二者在实务工作上的差异。另一方面,税务会计从财务会计的职能中分离出来的历史不长,很多制度层面的建设还不像财务会计那样成熟,基于此,有关部门在制定税务会计制度的过程中要合理吸纳财务会计的制度建设经验,这样不仅有助于尽快发展税务会计制度,对于减少税务会计与财务会计在基本制度层面的摩擦也有积极作用,有助于发挥二者的协调功能。

2.完善协调机构建设

完善协调机制的构建既需要宏观的顶层设计,也需要微观企业层面的积极配合。首先,从宏观的制度层面建设来看,财政部门与税务部门分别对制定财务会计制度与税务会计制度产生主要影响,两个部门的工作目标存在差异,但也存在比较紧密的联系,在制定相关制度过程中,财政部门与税务部门可以首先建立起协调机制,尽可能从制度层面弥合财务会计与税务会计实务工作方面的差异性,这样有利于在具体工作的推行。其次,微观企业层面也要重视对财务会计与税务会计的协调工作。企业管理层可以定期组织财务会计与税务会计的相关工作人员进行交流、探讨,使得双方了解对方在下一周期的工作目标、工作重点等内容,这样有利于在实际工作中充分协调财务会计与税务会计之间的差异,使得二者相互配合,共同服务于企业发展需要。

3.培养财税复合型人才

财务会计与税务会计在实务工作中的差异,也导致了相关实务人员在知识理论层面的差异,这使得在具体工作中双方实务人员的相互认同感不强,从而不利于协调财务会计与税务会计的差异。因此,企业要重视财税复合型人才的培养工作。可以采用的主要方法就是员工培训,通过理论与实务的培训,可以使财务会计与税务会计人员对对方的工作有一个深入认识,这样有利于双方在具体工作中的配合。此外,有条件的情况下,可以推动财务会计与税务会计人员的相互轮岗,这样有利于加深双方对对方工作的了解,从而提高双方工作的配合程度。

作者:纪素梅

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