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中国企业在国际市场预防外汇会计危机措施

 论文栏目:外汇市场论文     更新时间:2012-7-30 21:49:38   

随着社会的发展,我国的经济也越来越开放,逐渐与世界经济接轨,与国际市场相适应,跨国公司逐渐增多。高利润与高风险是相辅相成的,市场越大面临的竞争也越大,既然是国际市场、跨国公司,那么外汇必然是经常用到的,而由于汇率变动带来的外汇风险也被高度关注。为了减少不利后果的产生,企业必须尽自己最大的能力把握汇率可能的变动趋势,因为汇率变动会影响现金流量,所以必须加强外汇管理,提高企业对汇率的预测性。本文分析了美国财务会计准则的相关规定,主要论述我国企业在国际市场如何规避外汇会计风险。

一、外汇会计风险概述

外汇会计风险是涉外企业中最常见的一种外汇风险,它是由于汇率变化而引起的财务报表中某些项目变化,进而引起的金额变动的风险。通常,在跨国业务中,这种影响最为明显。跨国公司编制合并财务报表的时候,外汇会计风险通常会发生。在跨国公司财务上有较大变动的时候,通常在会计账面上会出现外汇损益,较大会计变动比如说是把海外子公司或其他附属机构的外币财务报表合并到总公司以本币记账的报表上等,这时会出现形成资产与负债不同、收入与费用的历史汇率不同、报表合并日汇率与现行汇率或期末汇率不同等等,这些不同使得在会计期末做财务报表时形成外汇会计风险。利润表风险和资产负债表风险是外汇会计风险的主要形式。

(一)利润表风险。

利润表的项目通常包括会计期间的平均汇率和期末汇率,当然历史成本核算的固定资产折旧、销货成本等也属于利润表的项目,这是根据会计准则的规定来说的。这正是造成本国货币核算的利润亏损金额因汇率的变动而使得总公司在预期合并报表后出现差异的原因。

(二)资产负债表风险。

众所周知,外币与本币的折算会因汇率的不同而发生改变,那么,当企业要把以外币核算的资产、负债项目反应到合并资产负债表时按照的是现行汇率或期末汇率来折算的,这样账面上出现损益差额也是在所难免的。

二、会计风险与会计外汇汇兑损益

在编制合并会计报表时总公司报表上会出现损益变化,也被称为会计损益这就是大家通常认为的会计风险。但是,会计风险并不仅仅产生于上述情况。外汇汇兑损益也会对会计风险产生影响,汇兑损益包括已实现的汇兑损益和未实现的汇兑损益,但是他们产生的影响是不同的,但是,合并会计报表仅仅是这种影响的表现之一。汇率的变动会引发外汇汇兑损益,损益包括在外币交易中通常发生的外币交易损益和外币折算损益。我们通常所说的已结算的外币交易损益就是我们前面提到的已实现的汇兑损益,它还是由于在交易时与结算时使用的汇率不同引起的。

三、远期外汇合同的套期会计处理简介

根据《美国财务会计准则公告第133号—衍生工具和套期活动会计》的有关规定,对外币受险净资产或净负债套期保值、对可辨认承诺套期保值、对预期交易(现金流量)套期保值、对国外实体净投资套期保值是远期外汇合同中用于套期的四种分类。

(一)对外币受险净资产或净负债套期保值。对外币受险净资产又被称为净负债套期保值,就是为了对冲某项已被确认的资产或负债的外汇风险而签订远期外汇合同。一般情况下,是远期外汇合同中的以外币标价的应付账款或者以外币标价的应收账款。如果汇率发生变动,基本合同与衍生合同都有可能产生汇兑损失,那么在进行会计处理时应当同时确认并使其相互冲减。其中远期汇率记录远期合同,而即期汇率记录基本的资产或负债。因汇率变动而产生的汇兑损益在套期期间,被算作套期的成本计入当期净损益。

(二)对可辨认承诺套期保值。不仅已确认的受险净资产或净负债会产生远期外汇合同,同时可辨认的外币承诺也可以产生。如果一项合同将在远期成交并按外币结算就是所谓外币承诺。与受险净资产和净负债不同,与可辨认承诺相关的外汇风险可以通过签订远期外汇合同而得以套期保值,但却不符合资产和负债的入账条件。尽管基本承诺不作为资产和负债入账,但汇率变动对外币承诺的影响同对远期外汇合同的影响一样,均作为利得或损失加以确认,并可以相互冲减,这是美国财务会计准则委员的规定。

(三)对预期的现金流量套期保值。对预期现金流量的套期保值是指如果远期外汇合同不是基于承诺的交易而是基于预期的。在会计处理时没有考虑主合同的价值变化而是衍生合同的,这是由于没有在交易中进行价值调整的基础。那么应该如何做呢?会计项目中有综合收益这一项,我们可以将远期外汇合同在套期期间的利得或损失计入此项,并可以作为独立项目在股东权益中累计下来。套期工具的利得或损失在预期交易实现后再从综合收益中转出,并调整各项成本,比如资产或负债成本。

(四)对国外实体净投资套期保值。实体净投资的套期保值是指以签订远期合同抵消外币变动对净投资额的影响,一般在海外设有分支机构的公司适用这种套期保值。在会计处理上产生汇兑损益,一般指在远期外汇合同中对实体净投资进行套期保值而发生的,由于这种套期产生的损失或利得类似于股权权益的折算调整,所以不作为净损益而是直接调整净投资额。

四、我国企业规避外汇会计风险

(一)采用资产负债表保值法以规避外汇会计风险。任何活动都要遵循一定的原则,增加强势货币资产、减少弱势货币资产、增加弱势货币负债是资产负债表保值法的基本原则。这种方法是是如何规避外汇风险的呢?通过交易活动,为了使借贷对照表上外汇的资产与负债一致,需要调节企业各资产、负债账户。为了风险资产和风险负债的总量能够达到平衡,必须在汇率变动造成风险资产变动能够与等量的风险负债的变动相互抵消,以致最后化解会计风险。

1.流动资金的控制。如果跨国公司的总公司预计其子公司所在国的货币将贬值,那么就应该减少这种货币资产并增加这种货币负债。我们可以采用以下措施:①减少对该国货币的现金持有量;②努力减少其应收账款;③努力扩大贸易信用指的是其应付账款方面的,并且偿付通过借入当地货币来对母公司所支付的预付款。当然,相反的是,如果所在国货币将升值,则应增加这种货币资产并减少这种货币负债。

2.长期资产与负债的控制。相对来说,难一点是对长期资产与负债的控制。我们可以采取以下办法:①与前面所讲的不同,我们可以增加长期债务的预付来减少长期负债,这只是在当该国货币升值并且该公司资产、负债金额比较大时,这样可以增加折算利得。②为了消除资产负债表上潜在的汇率风险,需要增加厂房和设备等固定资产的租赁这样就可以减少长期资产的金额。此外,为了达到中和汇率波动影响的效果,同时我们对货币价值运动趋势不明确的情况下,使公司货币性资产及负债的币种均衡分布是最好的方法。(3)资产负债表管理需要注意的问题。第一,各种外币的规模我们必须通过资产负债表上各项目搞清楚,并且也应该清楚折算风险的大小。其次,调整方向确定。减少受险资产或减少受险负债是在以某种外币表示的受险资产大于受险负债时所运用的。再次,当明确调整哪些项目时,确定调整方向和规模,进行分析和权衡,使综合成本降到最小。

(二)套期会计处理的方法不适用于未承诺的预期交易。我国目前不是迫切需求套期会计处理在预期交易中的运用固然是一方面的原因;预期交易套期会计处理尚缺乏理论上的支持也是重要的一个原因。预期交易反映的不是针对未来交易的一种确定性承诺,也不是一种现有权利和义务,而是指的一种预期和意图。因此它很容易成为管理当局操纵盈余的工具。

(三)套期会计处理也不是适用于所有合同,企业之间签署的远期外汇合同应该选择适用。查看是否有效降低了风险是判断一项远期外汇合同的重要标准。套期会计处理可以在每个成员单位编制个别会计报表时采用。特定基本合同的外汇风险就单个企业而言,是关联方之间签署的远期外汇合同所套期的。但是当全部风险在集团范围内并没有得到抵消时编制合并财务报表,套期会计处理就不能适用于内部单位相互间签订的远期合同。

五、会计风险的制约因素

会计风险的大小从根本上说是由外汇管理制度决定的,而从会计核算的角度来看,外汇会计风险是由复币记账和会计折算引起的。企业由于增加外币量和现汇资产而增加会计风险,除了本身就存在的报表折算风险。我国越来越多的参与到了国际市场中,要使我国经济的更具有竞争力,自由的、开放的外汇市场的建立是我国将来满足外汇资源的有效配置的必然之举,具体措施包括取消外汇管制、实现人民币的自由兑换等。


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