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水利建设工程资金支付论述

 论文栏目:水利建设论文     更新时间:2015/8/24 9:39:20   

1会计核算以及形成的各类投资

1.1会计核算

1.1.1会计科目设置1995年财政部颁布的《国有建设单位会计制度》(财会字〔1995〕45号)第一条规定“建设单位应根据本制度规定和各省、自治区、直辖市财政部门、国务院主管部门的补充规定,设置和使用会计科目”。1998年财政部颁布的《国有建设单位会计制度补充规定》(财会字〔1998〕17号),对基本建设会计核算科目进行了完善。完善后的科目见表1。会计科目就是按照经济内容对会计主体各会计要素的具体内容作进一步分类核算的项目,其中会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。也就是说,上述各会计要素均包含若干个具体内容,这些具体内容被称为会计科目。比如,表1中的“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“其他投资”等属于资产类要素;“应付工程款”、“其他应付款”、“应交税金”等属于负债类要素。水利基本建设项目的会计核算主体须按上述科目表所列科目(或部分科目)进行会计核算。1.1.2单独建账、单独核算财政部《关于解释〈基本建设财务管理规定〉执行中有关问题的通知》(财建〔2003〕724号)第四条规定“根据基本建设有关规定,每个基本建设项目都必须单独建账、单独核算;同一个建设项目,不论其建设资金来源性质,原则上必须在同一账户核算和管理”。账户是根据会计科目设置的、具有一定格式和结构、用以分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体,账户以会计科目为名称。每个科目均应设置相应的账户,用以反映该科目在整个建设过程中的增减变化情况。会计科目是账户的名称,也是设置账户的依据,账户是会计科目的具体运用。没有会计科目,账户便失去了设置的依据;没有账户,就无法发挥会计科目的作用。水利基本建设项目的会计核算要使用借贷记账法,其账户的基本结构为T型账户。基本结构见表2。账户分为总分类账户和明细分类账户。总分类账是对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户,如“建筑安装工程投资”、“设备投资”“待摊投资”等;明细分类账户是对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户,如“设备投资”账户下分列的“甲设备”、“乙设备”等。但在实际工作中,账户和会计科目这两个概念经常相互通用。这里再简单介绍一下账户、账簿、账的关系。账户与账簿的关系:账户存在于账簿之中,账簿中的每一账页即账户的存在形式和载体,没有账簿,账户不能独立存在,二者的关系是形式和内容的关系;账户有不同的类型,因此形成的账簿也分不同的类型。财务专业中的账是一个大的概念,是指涉及到会计核算全过程的所有资料,包括原始凭证、记账凭证、明细账簿、总分类账簿等。对科目、账户、账簿、账等概念有了较为清晰的了解后,就不难理解所谓单独建账、单独核算的核心是建设项目所建立的会计核算体系中应仅包含该项目所发生的经济业务。

1.2形成的各类投资

按照表1所列科目,水利基本建设项目会计核算过程中将形成建筑安装工程投资、设备投资、待摊投资、其他投资、待核销基建支出等。上述5类投资的构成简要说明如下:(1)建筑安装工程投资。建设单位按批复项目概算内容发生的建筑工程和安装工程的实际成本,不包括被安装设备本身的价值及支付给施工单位的预付款。(2)设备投资。建设单位按批复项目概算内容发生的各种设备的实际成本及为生产准备的不够固定资产标准的工具、器具的实际成本。(3)待摊投资。建设单位按批复项目概算内容发生的建设管理费、土地征用及迁移补偿费、土地复垦及补偿费、勘察设计费、借款利息等,共计28项。(4)其他投资。建设单位按批复项目概算内容发生的构成基本建设实际支出的房屋购置和基本畜禽、林木等购置、饲养、培育支出以及取得各种无形资产和递延资产发生的支出。(5)待核销基建支出。建设单位按批复项目概算内容发生的江河清障、巷道清淤、飞播造林、水土保持、城市绿化、取消项目的可行性研究费及项目报废等不能形成固定资产部分的投资支出。了解和掌握各类投资的构成,有助于有关稽察人员理解该项目会计核算是否规范、各类投资构成是否真实、计划口径的完成投资和财务口径的投资完成差别等。

2资金支付

目前水利基本建设项目的资金支付形式有两种,一种是由项目法人支付,二是由国库集中支付。在尚未实行国库集中支付的地区,水利基本建设项目的工程款由项目法人进行支付。《关于水利中央预算内基本建设资金试行“专户管理、柜台监督”的通知》(财基字〔2000〕15号)规定,水利主管部门设立“基本建设拨款过渡账户”,用于转拨上级单位拨入的水利基本建设资金;水利建设单位(项目)设立“水利基本建设拨款专户”,用于核算工程的各项建设费用的支出。实际工作中,项目法人支付工程价款的形式多样,如有的按照上述要求开设专户进行支付,有的不开设专户而由上级水行政主管部门直接支付,也有的将建设资金存放在当地财政部门水利专户、申请由财政部门支付等各种形式。在实行国库集中支付的地区,水利基本建设项目的工程款由国库统一进行支付。国库集中支付的方式分为财政直接支付和财政授权支付。财政直接支付范围包括建设单位采购设备、建筑安装工程、工程监理和设计等中央财政投资额超过规定金额的支出以及工程质量保证金等,并通过财政部门零余额账户办理(只能转账,不能取现)。财政授权支付适用于不足规定金额的工程项目支出、建设单位管理费支出、特别紧急的支出等,通过预算单位零余额账户办理(在授权额度内可以取现)。各地执行国库集支付的形式不一而同,有的工程待摊投资实行财政授权支付,建安投资、设备投资等由财政部门直接支付给施工单位或设备供应商;个别省市中小河流治理中央专项资金实行财政直接支付,地方配套建设资金实行财政授权支付等。掌握工程款支付形式,对了解建设资金到位及流向情况有很大帮助。稽察人员可以从工程款支付形式反推建设资金到位情况、结算情况及各类专项资金使用是否规范等。水利工程建设稽察需对建设资金来源、会计核算、资金支付等多个环节进行详细的检查后,才能全面客观反映建设项目的财务情况。而要圆满完成这一任务,首先必须把握有关概念的实质,进而准确、精炼阐述有关基本情况和存在问题的定性及法规依据。

作者:郭晓军 单位:水利部建设管理与质量安全中心

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