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公允价值在金融工具会计的应用

 论文栏目:公允价值论文     更新时间:2018/3/1 15:15:10   

摘要:随着经济的不断发展,金融工具越来越受到重视,公允价值也因此受到各国的重视和重用。公允价值的决策性很高,在很多国家逐渐得到应用和推广,国际会计准则都逐渐引入了公允价值,并认为公允价值是金融工具最相关的计量属性。本文叙述了关于公允价值的理论和实证研究,围绕公允价值在金融工具会计准则中的运用,对相关财务项目进行相关分析,得出公允价值在金融工具会计中需要披露和应用问题。

关键词:公允价值;金融工具;金融危机

近30年来,国际会计界对公允价值的研究争论不断,但不可否认的是,在金融工具会计中,公允价值被国际会计准则认为是最相关的计量属性。美国由于次贷危机而引起全球的金融危机,给世界各国尤其是发达国家的经济带来了非常严重的后果,经济受创。在此次次贷危机引发的金融危机过程中,公允价值又一次重新成为世界各国相继争论和讨论的话题。公允价值在被世界各国相继重视并广泛应用,加上全球金融危机大爆发,在这种背景之下,公允价值在会计尤其是金融会计中还能否适用?怎样去使用?此前全球金融风暴对公允价值未来的应用前景有什么影响?本文是基于这样的背景和情况下展开论述。

一、对公允价值计量的相关问题

在公允价值会计中,公允价值无疑是一种计量的属性,时效性和相对性较强,因此资产或负债在也具有相对的价值。市场经济环境下,通货膨胀率越高,以历史成本表现的货币就越发贬值,购买力就会越弱,从而失去了可比性,而金融工具的广泛应用与创新,历史成本会计的确认和计量力度就显得更加失去可靠性。根据FASB发布的国际会计准则,所有的衍生金融工具都要在表内加以确认,并指出公允价值是计量金融工具的最佳的计量属性,对衍生工具而言则,也是惟一相关的计量属性。因为金融工具是不确定性的,是面向未来的,在交易完成日风险和相关报酬无法转移,而是在合同签约日。在这期间价格上下变动,若按历史成本去计量,不具备相关性。而公允价值可以弥补其缺陷,真实及时地反映资产负债的相关价值。

二、公允价值在金融工具会计中的运用

1.在新金融工具会计准则中,关于公允价值的相关运用公允价值对新金融工具的计量包括初始计量和终止计量,与历史成本的计量模式是不一样的。衍生金融工具的计量是新金融工具会计的重要问题。其计量包括初始计量和终止计量两个方面。根据新金融工具会计准则的相关规定,金融工具的初始应采用取得时公允价值的计量方式,其交易费用计入当期损益;而企业在后续计量方面,根据企业目标不同,采用了不同的计量方式:(1)企业短时间内投机而持有的衍生金融工具,按公允价值计量,在资产负债表日,公允价值的变动计入当期损益。(2)关于套期保值持有的金融工具,按照公允价值计量。套期工具的公允价值变动应当计入当期损益,而被套期项目因被套期风险形成的利益或者损失也应当计入当期损益,而其账面价值也因做相应的调整,对于套期部分的现金流,有效的部分计入所有者权益,无效的部分计入当期损益。被套期的项目涉及到预期交易,计入所有者权益的套期工具中的利得或损失,有几种处理方式:(1)企业因预期的交易而在之后确认了一项金融负债或资产的,计入所有者权益的利得或损失应当在该金融负债或者资产影响企业损益的相同时期间转出,应该计入当期损益。(2)该预期的交易使企业之后确认一项非金融负债或资产,计入所有者权益的利得和损失应当在该非金融负债或资产影响企业损益的相同时期间转出,计入当期损益;或者以初始计量方式确认金额。(3)如果预期交易预计不会发生,原来计入所有者权益中的套期工具利得或损失应当立即转出,计入当期损益。2.公允价值信息的披露随着我国金融衍生工具的不断发展,我国2005年8月25日出台了《金融工具确认和计量暂行规定》,对金融企业提出了明确的要求,将新金融工具纳入表内核算,同时要求在会计期末采用公允价值计量。明确了关于金融资产和金融负债的公允价值信息披露问题:在企业中,一个单项或者一项贷款、应收款项指定为以公允价值计量,并且其变动计入当期损益的金融资产的,公允价值信息应该有以下披露:(1)在资产负债表日,企业因单项贷款或者应收款项而面临的信用风险敞口金额,及相关的信用衍生工具分散该信用风险的金额。(2)企业因单项贷款或者应收款项在本期因信用风险变化而引起公允价值变动额和累计变动额,以及相关信用衍生工具或者类似本期公允价值变动额、该贷款应收款项指定以来的累计变动额。

三、金融危机下公允价值在金融工具会计中的应用问题

2007年美国的次贷危机之后,众多贷款者无力偿还贷款,由此衍生出来的资产抵押类证券,如住房抵押贷款证券(MBS)、抵押债务债券的价格不断地下跌,导致很多金融公司对其进行折旧,而资产市场价值大面积减值,导致金融公司资产大幅度减值缩水,为了减少损失,只能在短时间内变卖资产,从而又引发了新一轮资产减值,其减值幅度又进一步扩大,使得市场陷入从价格下降到资产减计再到短期低价抛售最后价格下跌进一步扩大化,如此往复陷入恶性循环。而公允价值计量并不是这次金融危机造成资产贬值的原因,只是公允价值在金融工具会计中还缺乏完善。公允价值的适用范围也有其条件,不能看到价格持续下降,给企业带来损失就否定它的作用,也不能因价格上涨带来利益就推崇它。公允价值的计量是一种方式也是一种工具,它会在金融机构的应用中得到完善。公允价值的存在有它的适用范围,财务会计准则委员会也指出过,这是应投资者的要求来作为金融资产的计量方式。所以,各界金融专业人士对公允价值计量的职责是无道理可言,没有考虑投资者的意愿。公允价值的价值在于给投资者和经营者提供了更加可靠的计量方式和信息。各界金融专业人士不认同公允价值,但与此同时却给不出其他可靠的计量方式。实际上,公允价值比历史成本计量的方式更加公平、及时的让投资者、经营者、使用者了解金融危机的影响及其原因。事实上,是金融人士炒房,短时间炒高了房价,产生了房地产泡沫,并且政府相关的监管制度不严,新的金融工具相关法律准则不够完善,不透明、不公开的金融资产,导致泡沫无限扩大,最终造成了金融风暴的灾难。如果没有公允价值来作为新金融工具的计量方式,而采取历史的计量方式,大家可能永远都感受不到金融泡沫的危机,投资者可能永远被淹没在金融界创设的虚幻泡沫中。

四、结语

通过以上几点的分析和研究可以看出,公允价值在金融工具会计准则中的运用价值很大,因为它能够及时、准确的反映出企业资产和价值在市场上的价值,并且是一个动态变化的价值,也与此同时加大了企业财务的波动范围。公允价值计量方式虽然在美国的次贷危机中产生了一些影响,遭到了一定的质疑,但是对我国金融机构未造成过多的影响,整体还趋于稳定。一方面是因为我国国家政策的相关性,尤其是商业银行,监管力度大,规定较为严格;另一方面的原因是我国的金融衍生工具与国际上存在差别,相关程度不是很大。但是,随着我国国际金融贸易的不断扩大,相信公允价值在我国准则中的运用前景会更大。

参考文献:

[1]陈敏.公允价值的本质及其理论缺陷浅探[J].财会月刊,2006,(01).

[2]高垚,鄢宇.公允价值计量框架解析[J].财会月刊,2006,(07).

[3]胡筱蓓.由美国次贷危机所引发的对公允价值计量的思考[J].商业会计,2009,(01).

作者:杨越 单位:江西财经职业学院

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