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企业公允价值会计准则如何变更

 论文栏目:公允价值论文     更新时间:2018/3/1 15:09:19   

摘要:我国企业会计准则已经经历了几次修正,其中对于这些修订的具体会计准则,有关公允价值的会计准则是最受企业、投资者等关注。有关公允价值的会计准则之所以一直以来都有较高的关注度,原因在于其为企业、投资者等提供了与决策相关的信息,这些信息能够有助于企业管理层、资本市场的投资者等做出更加科学有利的决策。所以有关公允价值的会计准则一旦发生变化,便会立即引起资本市场各方的关注。有关公允价值的会计准则至产生时起,就经历了多次变更,而本文就将对这些变更进行相应的阐述,并在此基础上分析其背后所隐藏的原因,希望能让公司、投资者等对公允价值会计准则有更深入的理解,从而能够把握与预测有关公允价值的会计准则的未来变化趋势。

关键词:会计准则变更;公允价值;原因

一、公允价值会计准则的变更历程

1.提倡使用阶段20世纪末21世纪初是我国引入公允价值的阶段,在这一时期,我国大力提倡公允价值的使用,财政部在其发布的企业会计准则中也增加了一项关于公允价值的新准则,于是在这一时期可谓掀起了一场关于公允价值应用的热潮,很多企业都纷纷响应国家相关部门关于公允价值使用的倡议,开始在企业的一些交易事项中大力使用公允价值这一新的计量属性,但在这种关于公允价值的使用热潮中同时也存在着很多的问题,例如公司对公允价值的滥用,有很多企业的财会部门在对企业所发生的某些交易事项进行账务处理时,根本就没有对其进行足够的分析,在没有考虑其是否具有应用公允价值的条件的情况下,就对该项交易事项使用公允价值进行计量,导致所应用的公允价值根本就不公允可靠。这种公允价值滥用的情况在当时的资本市场上可谓是屡见不鲜了,所以可以看出在我国开始引入并提倡使用公允价值的阶段,公允价值在我国的应用还很不成熟,存在着很多的问题。2.回避阶段21世纪初至2006年我国颁布新的会计准则之前,在这一阶段,我国对公允价值的使用进行了相关的限制,甚至可以说是取消了公允价值在一些交易事项中的应用。所以这一时期被称为公允价值的回避使用阶段。如前所述在我国开始引入并大力提倡使用公允价值的时期,我国关于公允价值的使用就存在着很多的问题,并且这些问题伴随着我国资本市场的参与者的增多,其所带来的社会影响越来越大,最终导致国家有关部门不得不对会计准则进行修订,取消了公允价值在某些交易事项中的应用。而这次会计准则关于公允价值的修改,还遭到了很多学术界与实务界的反对,因为很多人认为公允价值能提供关于决策的相关信息,它与传统使用的历史成本相比,其对会计信息使用者的作用更大,而且不论是在国际会计准则中,还是在一些资本市场也有几百年发展历史的西方大国所制定的会计准则中,公允价值的使用都未被取消,所以他们认为我国会计准则关于公允价值的回避使用,是我国会计准则的“倒退”,拉大了我国会计准则与国际会计准则的距离,是极不合理的。所以在公允价值回避使用的阶段,一直有人提倡恢复公允价值的使用,但这一倡议直到2006年新会计准则颁布后,才予以实现,至于其中的原因本文将于下一节讨论。3.重新引入阶段2006年新企业会计准则颁布后,又恢复了公允价值在我国公司所发生的一些交易事项中的使用,并且这一次还扩大了公允价值的使用范围,以前我国会计准则主要是允许在债务重组、非货币性资产交换以及投资这三项具体会计准则中应用公允价值,但是2006年新颁布的会计准则不仅允许在这三项具体会计准则中进行公允价值的应用,还对除这三项具体会计准则以外的另外一些具体准则中也加入了公允价值这一计量属性,如投资性房地产这一具体会计准则,在2006年以前的企业会计准则中,企业对其所拥有的投资性房地产只能以历史成本进行后续计量,但在2006年财政部所颁布的新企业会计准则中,企业对投资性房地产可以采用两种模式进行后续计量,一是历史成本,二是公允价值。所以2006年新颁布的企业会计准则不仅恢复了公允价值的使用,而且还大大扩大了其使用范围,这从一定程度上也说明了我国具有了大力应用公允价值的客观环境,而这一客观环境主要是指资本市场,也即是我国资本市场的发展已经比较完善与成熟,企业能够在资本市场上获得具有可靠性的公允价值,因此可以在其某些交易事项中应用公允价值这种计量属相。4.再次修订阶段自2006年财政部颁布新企业会计准则,再次调整关于公允价值的会计准则,重新允许公允价值在我国的应用以后,于2014年7月,我国财政部又对有关公允价值的会计准则进行了一定程度上的修正。主要是对公允价值的定义进行了修改,这次我国企业会计准则对于公允价值的重新定义,说明了我国对于公允价值的认识已经由一个较低的层次上升到了一个较高的层次,我国对公允价值已经逐步形成了一个比较成熟的理论体系。

二、公允价值会计准则的变更原因

1.适应环境的变化,实现与国际会计准则的接轨根据我国有关公允价值的会计准则的变更历程可以知道,我国是在20世纪末21世纪初开始引入并大力提倡公允价值的应用,而我国之所以要引入公允价值,与我国当时所处的经济环境有着很大的联系。我国在建国初期是实行的计划经济,自1992年中共十四大以来,我国开始把建立市场经济体制作为经济发展的目标,由此我国逐渐由计划经济向市场经济转变,由于我国开始实行市场经济,那么商品等的价格就需要市场来定价,而公允价值就是反映市场对原材料、商品等的定价,所以对于对企业所发生的交易事项进行记录的会计而言,需要使用公允价值这一计量属性,因此规范企业会计的企业会计准则就需要进行公允价值的引入,从而使会计准则适应经济环境的变化。除此之外,当时我国会计准则引入公允价值还与我国会计准则要逐步实现与国际会计准则的接轨有关,只有实现与国际会计准则的接轨,才有利于我国出口事业的发展,从而最终拉动我国经济的增长。2.减少企业的违规行为,保护投资者的利益由公允价值的会计准则变更历程可以发现,我国在21世纪初至2006年颁布新企业会计准则期间是停止使用公允价值的,取消公允价值的应用从表面上看似乎是我国会计准则的倒退,但实际上其是一种基于当时我国资本市场实际发展情况的无奈之举。在20世纪初,我国资本市场的发展才开始不久,资本市场本身是极不完善与成熟的,再加上我国对企业在资本市场上的违规行为缺乏相应的制度管控,投资者在资本市场上的投资行为也极具盲目性,使得当时的资本市场是极度缺乏效率的,根本不能起到其应有的作用。在资本市场低效甚至无效的情况下,公允价值的可靠获得便成为一大难题,于是在当时便有很多企业利用公允价值在资本市场上难以可靠获得的这一特点,进行公允价值的滥用,从而操纵利润,粉饰财务报表,欺骗广大投资者,骗取他们的投资,使得很多投资者都由此遭受了巨大的损失,财政部正是在这样一种背景下,出于减少企业违规行为与保护投资者利益的原因,取消了公允价值在准则中的应用。3.完善我国会计准则,提高其有用性财政部在取消公允价值在我国的应用后,又于2006年颁布了新企业会计准则,将公允价值重新引入,并于2014年对公允价值的定义做出了修订,这些举措都是基于我国的资本市场已经发生的重大的变化。为了使我国的会计准则能够适应资本市场的变化,从而使会计准则更加的完善与合理,并实现与国际会计准则的动态趋同,使企业根据会计准则所记录的财务信息与决策的相关性更高,提高会计准则的有用性与实效性,于是需要对有关公允价值的会计准则实行变更,即恢复公允价值在我国的应用并对其定义进行了符合资本市场发展的定义。

三、总结

我国有关公允价值的会计准则经历了几次变更,在每一次变更背后都有其特定的原因,但总的来说其变更与我国资本市场的发展程度与状况是密切相关的,现如今随着我国资本市场的逐渐完善与日趋成熟,相信在未来公允价值在会计准则中将会有更加广泛的应用。

参考文献:

屈利平.浅析新会计准则中公允价值的运用[J].中国管理信息化,2015,(5).

作者:吴江虹 单位:东海证券股份有限公司

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